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▲CRS旨在實(shí)現(xiàn)跨國(guó)間稅收居民金融賬戶的信息透明化，讓逃稅者、洗錢者和腐敗分子的海外資產(chǎn)無(wú)處可藏。（視覺(jué)中國(guó)/圖）

北京大成律師事務(wù)所家族辦公室團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人王芳，最近經(jīng)常遇到焦慮甚至恐慌的客戶。

2017年7月的一次演講后，一位五十多歲的女士到后臺(tái)問(wèn)她：“我在香港配置了1.5億金融資產(chǎn)，我該怎么辦？”她的錢都是從地下錢莊出去的，王芳的演講聽(tīng)得她心驚肉跳，直冒冷汗，“恨不得立即飛到香港去處置資產(chǎn)”。

這位女士的恐慌，來(lái)自中國(guó)版“CRS”（common reporting standard，共同申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)）的出臺(tái)。目前全球已有100個(gè)國(guó)家實(shí)施CRS，旨在實(shí)現(xiàn)跨國(guó)間稅收居民金融賬戶的信息透明化，讓逃稅者、洗錢者和腐敗分子的海外資產(chǎn)無(wú)處可藏。

在國(guó)內(nèi)，首先被調(diào)查的是賬戶加總余額超過(guò)100萬(wàn)美元的高凈值客戶。對(duì)于這些富豪來(lái)說(shuō)，納稅倒在其次，他們最擔(dān)心的是其海外財(cái)富的公開(kāi)，以及可能隨之而來(lái)的對(duì)資金違規(guī)出海的清算。

這批海外資產(chǎn)有多少？“這是一個(gè)大到你無(wú)法想象的體量，而CRS就像是把裝滿黃金和珠寶的箱子從地下室請(qǐng)到地上來(lái)了。”王芳說(shuō)。

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CRS來(lái)了

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是先撈“大魚(yú)”，一年以后再撈“小魚(yú)”。

2017年5月23日晚，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”六部委共同發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），中國(guó)內(nèi)地從7月1日開(kāi)始實(shí)施，被稱為中國(guó)版“CRS”的立法。

該《辦法》規(guī)定，銀行、證券、信托、期貨、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展對(duì)非居民金融賬戶的盡職調(diào)查。“非居民”概念指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)。

認(rèn)定是否稅收居民的標(biāo)準(zhǔn)不僅是境外身份證明，還包括境外居住地址、電話號(hào)碼、賬戶等。也就是說(shuō)，“稅收居民”的概念比身份證明更為嚴(yán)謹(jǐn)，還包括個(gè)人居住痕跡。

對(duì)于新開(kāi)的賬戶，上述金融機(jī)構(gòu)在注冊(cè)時(shí)就要區(qū)分是否非居民；對(duì)于既有賬戶，要求2017年12月31日前完成高凈值客戶（6月30日前賬戶加總余額超過(guò)100萬(wàn)美元）的調(diào)查，2018年12月31日前完成低凈值客戶的調(diào)查。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是先撈“大魚(yú)”，一年以后再撈“小魚(yú)”。

對(duì)于存量的非居民機(jī)構(gòu)賬戶來(lái)說(shuō)，則要完成6月30日前賬戶加總余額超過(guò)25萬(wàn)美元賬戶的盡職調(diào)查，低于這個(gè)金額的無(wú)需調(diào)查。

需要匯總的信息包括非居民賬戶的持有人姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；賬號(hào)、單個(gè)金融賬戶余額、利息、股息等。

2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)需要在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站注冊(cè)登記，并且在每年的5月31日前報(bào)送上述盡職調(diào)查信息。國(guó)家稅務(wù)總局獲得這些信息后，將與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換。首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。

舉例來(lái)說(shuō)，比如有個(gè)人早年在香港一家銀行存了一千萬(wàn)美金。此前這筆錢內(nèi)地是不知道的，但CRS實(shí)施之后，因?yàn)樗莾?nèi)地人、在內(nèi)地居住，屬于內(nèi)地稅收居民，涉稅信息須傳回內(nèi)地。

這家銀行通過(guò)計(jì)算機(jī)篩查，會(huì)發(fā)現(xiàn)他是用港澳通行證開(kāi)戶的，會(huì)給其賬戶打上海外稅務(wù)居民識(shí)別標(biāo)記，把賬戶信息與其他非居民的賬戶信息匯總后交給香港稅務(wù)局。明年9月，香港稅務(wù)局會(huì)把它傳給內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以跟內(nèi)地互換香港客戶的信息。

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與國(guó)際接軌

外國(guó)人在海外藏資產(chǎn)是為了避開(kāi)高達(dá)40%的遺產(chǎn)稅；中國(guó)人則更多是為了資產(chǎn)保值、子女留學(xué)，或隱藏來(lái)歷不明的財(cái)產(chǎn)。

作為國(guó)際稅務(wù)從業(yè)人員，科林曾分別在瑞士、避稅島以及倫敦工作，多年來(lái)專職研究CRS。他告訴南方周末記者，剛剛在國(guó)內(nèi)引起關(guān)注的CRS在英國(guó)等地從2014年就開(kāi)始了。

國(guó)際上最早做這件事的是美國(guó)。2010年，美國(guó)頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民（包括美國(guó)公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來(lái)源于美國(guó)的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

據(jù)科林解釋，西班牙、法國(guó)、意大利、德國(guó)和英國(guó)等歐洲國(guó)家與美國(guó)簽訂這個(gè)協(xié)議之后，覺(jué)得這個(gè)制度好，希望也可以搞一個(gè)類似的多邊模式，“歐盟國(guó)家都贊成這么干，所以OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）搞了個(gè)全球版的統(tǒng)一報(bào)告準(zhǔn)則，就是CRS，比FATCA簡(jiǎn)化”。

2014年7月，OECD版CRS發(fā)布。后來(lái)，G20峰會(huì)希望將其推向全球，共100個(gè)國(guó)家分兩批加入。作為G20的成員國(guó)之一，中國(guó)是第二批加入CRS的國(guó)家。

據(jù)科林觀察，同樣是在海外藏資產(chǎn)，國(guó)外和國(guó)內(nèi)富人的動(dòng)機(jī)往往不同，外國(guó)人是為了避開(kāi)高達(dá)40%的遺產(chǎn)稅；中國(guó)人則更多是為了資產(chǎn)保值、子女留學(xué)，或隱藏來(lái)歷不明的財(cái)產(chǎn)。

CRS在國(guó)內(nèi)落地的難度要大于國(guó)外，因?yàn)閲?guó)外金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門之間可以數(shù)據(jù)共享，而國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要獲取資產(chǎn)信息，須滿足一系列條件和經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序，才可以去查銀行存款賬戶。

“CRS以后，這些金融信息稅務(wù)部門全都掌握了，但搞笑的是，只傳非稅收居民、不傳稅收居民的。意思是，我的錢在國(guó)外會(huì)被稅務(wù)部門知道，在國(guó)內(nèi)反而不會(huì)被知道。”科林說(shuō)。

另一個(gè)困難在于，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶資料的保存非常簡(jiǎn)單。比如申報(bào)CRS時(shí)，電腦系統(tǒng)里看不到客戶的海外識(shí)別標(biāo)記，不知道這個(gè)人是境外身份。上述《辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)要開(kāi)展電子記錄和紙質(zhì)記錄的檢索，包括過(guò)去5年中獲取的和賬戶有關(guān)的全部紙質(zhì)資料，可以想見(jiàn)這是多大的工作量。但是在國(guó)外，個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶時(shí)就會(huì)填寫十分詳盡的調(diào)查問(wèn)卷，所以歷史資料在電子系統(tǒng)里很完整。

在國(guó)外，金融賬戶的盡職調(diào)查還會(huì)借助專業(yè)的外包團(tuán)隊(duì)。王芳告訴南方周末記者，在英國(guó)，各大銀行要聘請(qǐng)兩個(gè)外包商，一個(gè)是印度的IT團(tuán)隊(duì)，一個(gè)是專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比如一家銀行有20萬(wàn)客戶，它會(huì)把所有的客戶數(shù)據(jù)傳給IT公司，后者用電子檢索的方法，把有海外識(shí)別標(biāo)記的客戶篩選出來(lái)。然后把這些人的信息交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，再人工審核是否合規(guī)。最終會(huì)計(jì)師事務(wù)所將報(bào)告交給銀行并上報(bào)英國(guó)稅務(wù)局。

“CRS是個(gè)新東西，總行知道的人都寥寥無(wú)幾，何況需要匯總信息的各地支行網(wǎng)點(diǎn)。”對(duì)CRS頗有研究的私人銀行家古致平對(duì)南方周末記者說(shuō)，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)完全不知道該怎么做CRS，“必須在明年5月31日前報(bào)出去，怎么報(bào)啊？只能摸著石頭過(guò)河。”

渣打銀行（中國(guó)）的人士告訴南方周末記者，該行已專門成立了特別工作組，通過(guò)系統(tǒng)升級(jí)、開(kāi)戶流程梳理、組織內(nèi)部培訓(xùn)及積極與相關(guān)客戶溝通，于7月1日開(kāi)始實(shí)施CRS對(duì)客戶的盡職調(diào)查。

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最惶恐不安的人群

最為驚慌的是兩類人，一是依托避稅天堂做生意的國(guó)際貿(mào)易商；二是借由地下錢莊等違規(guī)方式資金出海的富人們。

“驚慌”，幾乎是所有采訪對(duì)象觀察到的國(guó)內(nèi)富人們的共同反應(yīng)——驚慌來(lái)自財(cái)產(chǎn)披露的不安全感、可能新增的納稅負(fù)擔(dān)以及通過(guò)地下錢莊轉(zhuǎn)移資產(chǎn)可能面臨的“秋后算賬”。

在CRS的國(guó)家（地區(qū)）名單中，包括中國(guó)香港、瑞士、加拿大、新西蘭、新加坡等幾乎所有中國(guó)人喜歡配置資產(chǎn)的地方，也包括英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等避稅天堂。

面對(duì)CRS最為驚慌的是兩類人，一類是依托避稅天堂做生意的國(guó)際貿(mào)易商，另一類是借由地下錢莊等違規(guī)方式資金出海的富人們。

王芳記得，有一次講課之后，一位聽(tīng)眾非常著急地找到她，要送她去機(jī)場(chǎng)。原來(lái)這位先生從事國(guó)際貿(mào)易行業(yè)，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)汽車儀表盤，在開(kāi)曼等海外避稅地成立多個(gè)殼公司，他把貨賣給這些公司，殼公司再與國(guó)外的買方簽合同，以此方式得以避稅。

根據(jù)CRS規(guī)定，這類殼公司屬于“消極非金融機(jī)構(gòu)”，包括設(shè)立在某避稅地、僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司。如果其控制人是非居民，這些機(jī)構(gòu)和控制人的賬戶信息也要報(bào)送回國(guó)。

這些殼公司的賬戶往往開(kāi)在香港，因?yàn)閷?shí)際控制人是內(nèi)地稅收居民，所以CRS下這些公司的賬戶信息會(huì)被香港金融機(jī)構(gòu)搜集、上報(bào)，交換回內(nèi)地。不僅無(wú)法再避稅，之前的欠稅也可能會(huì)被追繳。

除了國(guó)際貿(mào)易商，最恐慌的還有資金繞過(guò)外匯管制出境的人。

如果錢從非正規(guī)渠道流出，在CRS實(shí)施后，產(chǎn)生的第一個(gè)問(wèn)題不是稅收，而是追究錢是怎么出去的，“如果走地下錢莊，可能是要被判刑的。”王芳說(shuō)。《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》第39條規(guī)定，違規(guī)將外匯轉(zhuǎn)入境外的，責(zé)令調(diào)回，并處逃匯金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處逃匯金額30%以上等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

一般來(lái)說(shuō)，資金通過(guò)地下錢莊出海的方式是“對(duì)敲”。地下錢莊在境內(nèi)和境外分別設(shè)有公司，若需要人民幣換美元，它會(huì)讓客戶把錢打到境內(nèi)公司的賬戶上，它的境外公司再把美元打入客戶的境外賬戶中。

古致平說(shuō)，超過(guò)5萬(wàn)美元出境就是違反國(guó)家外匯管理?xiàng)l例的，但是地下錢莊在這些年里一直悄悄發(fā)展，“體量很大，尤其是去年，為了抵抗人民幣貶值，大批富人配置海外資產(chǎn)”。

此前，內(nèi)地人赴香港買保險(xiǎn)可以刷銀聯(lián)卡，這成為了很多人資金出海的通道。CRS之下，這些保單賬戶信息也都會(huì)被送回內(nèi)地。

一位香港保險(xiǎn)公司的從業(yè)人員對(duì)南方周末記者說(shuō)，CRS之下內(nèi)地富商們很焦慮，他們一向低調(diào)謹(jǐn)慎，很多富商極力避免讓自己的名字出現(xiàn)在富豪榜單上，這下他們?nèi)虻馁Y產(chǎn)都將被看透，“他們非常沒(méi)有安全感。”

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CRS催生的生意

如何規(guī)避CRS，儼然已變成了一門生意。

打開(kāi)百度搜索“CRS”，排在前面的搜索結(jié)果，都是各類資產(chǎn)公司兜售“如何規(guī)避CRS”的推廣鏈接。怎樣躲開(kāi)CRS，儼然已變成了一門生意。

市面上，主要的“解決方案”是兩種：買護(hù)照或者買保險(xiǎn)。

買護(hù)照，是指持有100個(gè)CRS國(guó)家以外的他國(guó)護(hù)照。但根據(jù)“稅收居民”的標(biāo)準(zhǔn)，換了國(guó)籍還不夠，還需要印證居住信息。換句話說(shuō)，如果你買了多米尼克、安提瓜這類偏僻小島的護(hù)照，還要舉家住過(guò)去。

古致平介紹說(shuō)，最近國(guó)家出了新規(guī)定，若發(fā)現(xiàn)雙重國(guó)籍的中國(guó)居民，將直接注銷其中國(guó)身份證，“這下可麻煩了，你變成了三五萬(wàn)人口的小國(guó)國(guó)民，以后進(jìn)中國(guó)都要辦簽證的”。

第二個(gè)辦法是買保險(xiǎn)，比如中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)和美國(guó)目前不在CRS范圍內(nèi)，于是這兩個(gè)地區(qū)的保險(xiǎn)產(chǎn)品火了起來(lái)。

但是，中國(guó)沒(méi)有和美國(guó)簽訂協(xié)議是因?yàn)?span lang="EN-US">FACTA比CRS復(fù)雜得多，目前國(guó)內(nèi)的水平配合不了。若是經(jīng)過(guò)幾年CRS的磨合，中國(guó)去簽FACTA是可期的。

中國(guó)臺(tái)灣及其他地區(qū)也是如此。“臺(tái)灣今年不是CRS地區(qū)，也許明年就是了。而保險(xiǎn)產(chǎn)品不是買一年就能撤的，退保退回來(lái)的錢可能很少。”古致平說(shuō)。

規(guī)避CRS的第三種辦法，是持有非金融資產(chǎn)，比如房子、珠寶、藝術(shù)品，這些資產(chǎn)暫時(shí)不在CRS盡職調(diào)查的范圍內(nèi)。

王芳觀察到，2016年以來(lái)內(nèi)地客在香港買房子的熱情又高漲起來(lái)了，她認(rèn)為這與CRS有關(guān)。香港特區(qū)政府差餉物業(yè)估價(jià)署數(shù)據(jù)顯示，香港房?jī)r(jià)已連續(xù)8個(gè)月創(chuàng)新高，過(guò)去15個(gè)月累計(jì)上漲近24%。

“內(nèi)地富商在港持有金融資產(chǎn)的體量過(guò)于龐大，推高了整個(gè)香港房地產(chǎn)的價(jià)格。即便有高達(dá)30%的印花稅，也沒(méi)能擋住買房人的熱情。”王芳說(shuō)。

“不做困獸之斗”，采訪中南方周末記者經(jīng)常聽(tīng)到業(yè)內(nèi)人士說(shuō)，CRS將逐步帶來(lái)中國(guó)富裕階層的全部資產(chǎn)透明化。過(guò)去，可以利用國(guó)家間的信息不對(duì)稱到處藏錢，但CRS實(shí)行兩到三年后，這樣的時(shí)代將被終結(jié)。

“CRS將為國(guó)內(nèi)整個(gè)社會(huì)的稅收稽查，以及遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等個(gè)稅的開(kāi)征打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。”王芳說(shuō)。

另外，個(gè)人境外房產(chǎn)信息的跨國(guó)披露已經(jīng)在歐洲悄然進(jìn)行。科林說(shuō)，2015年起，歐盟國(guó)家要進(jìn)行跨國(guó)五大非金融類收入和資本的信息自動(dòng)交換，包括受雇所得、董事費(fèi)、壽險(xiǎn)產(chǎn)品、養(yǎng)老金和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)及來(lái)源于不動(dòng)產(chǎn)的收入。

這意味著，繼金融賬戶透明化之后，全球也即將迎來(lái)不動(dòng)產(chǎn)信息透明化的時(shí)代。