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一、引 言

二戰(zhàn)后，美國(guó)和西方各國(guó)建立了同盟，通過(guò)推動(dòng)同盟內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)合作和融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化。這一方面是他們需要合作對(duì)付第三世界人民的覺(jué)醒和反抗；另一方面是有共同的基督教文化基礎(chǔ)；還有對(duì)過(guò)去兩次世界大戰(zhàn)相互爭(zhēng)斗的反思。其主要手段之一，是在同盟內(nèi)部逐步加大開(kāi)放經(jīng)濟(jì)主權(quán)，推動(dòng)商品和資產(chǎn)的流動(dòng)，形成了以跨國(guó)公司作為主要壟斷企業(yè)，控制各國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)模式。但也帶來(lái)了很多問(wèn)題，其中之一是跨國(guó)公司利用國(guó)家間的稅制差異，和各國(guó)相互之間缺乏協(xié)調(diào)，設(shè)計(jì)出巧妙的公司結(jié)構(gòu)，合理規(guī)避稅收。

其最早設(shè)計(jì)出來(lái)的避稅方法是基于不同國(guó)家的公司所得稅率差異，例如，美國(guó)的公司所得稅率高達(dá)35%，而愛(ài)爾蘭的公司所得稅率僅有12.5%，將企業(yè)贏利轉(zhuǎn)移到低所得稅國(guó)家，就可以減少交納所得稅。更巧妙的方法是利用兩國(guó)稅法在征稅對(duì)象上的差異，從而完全避免納稅【1】。其原理在于美國(guó)稅法征稅的對(duì)象是美國(guó)注冊(cè)的公司，而愛(ài)爾蘭稅法的征稅對(duì)象則是在愛(ài)爾蘭的收入，如果其收入不是來(lái)源于愛(ài)爾蘭人的消費(fèi)和采購(gòu)，則不征稅。將海外贏利轉(zhuǎn)移到設(shè)置在愛(ài)爾蘭的子公司，就避免交所得稅。早在1980年，蘋(píng)果公司在美國(guó)上市前，就在愛(ài)爾蘭設(shè)立了三個(gè)子公司，如蘋(píng)果公司國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司。蘋(píng)果公司利用其在愛(ài)爾蘭的國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司采購(gòu)在中國(guó)的富士康等公司生產(chǎn)的手機(jī)等產(chǎn)品，加價(jià)轉(zhuǎn)售給其設(shè)在他國(guó)的銷售公司，從而將利潤(rùn)留在了愛(ài)爾蘭公司，卻不需要向任何國(guó)家交所得稅。例如，蘋(píng)果公司設(shè)在愛(ài)爾蘭的國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司在2010年的收入是220億美元，但繳納的稅款僅有0.1億美元，如果計(jì)算稅率，則不到0.05%，幾乎等于不交稅。

蘋(píng)果公司最早推出這種避稅方法【2】，常被稱為“雙愛(ài)爾蘭夾荷蘭三明治”避稅法【3】。2012年4月美國(guó)紐約時(shí)報(bào)報(bào)道了蘋(píng)果的避稅方法【4】，引起廣泛關(guān)注。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·斯蒂格利茨在接受媒體采訪時(shí)也毫不客氣地表示【5】，蘋(píng)果公司的這種避稅方式根本就是一種欺詐行為。2013年5月美國(guó)國(guó)會(huì)參議院舉行聽(tīng)證會(huì)，就“海外避稅”問(wèn)題，對(duì)美國(guó)蘋(píng)果公司的高管們進(jìn)行質(zhì)詢。5月20日參議院有關(guān)工作組向外界發(fā)布了一份報(bào)告，公布蘋(píng)果公司在2009-2012年間少繳稅款440億美元。蘋(píng)果公司在歐盟也采用類似的手段，歐盟和歐洲各國(guó)政府都對(duì)蘋(píng)果公司開(kāi)出巨額罰單，其中歐盟罰款就高達(dá)130億歐元（約968億人民幣）。

國(guó)內(nèi)主流媒體對(duì)蘋(píng)果在西方的避稅案和避稅方法進(jìn)行了廣泛報(bào)道。學(xué)術(shù)界也深入研究了蘋(píng)果等西方公司的避稅方法。但卻很少有人研究蘋(píng)果公司在中國(guó)的避稅。2013年5月10日《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道說(shuō)，中國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法學(xué)研究會(huì)就蘋(píng)果公司涉嫌違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題召開(kāi)座談會(huì)，與會(huì)專家指出【6】，蘋(píng)果公司在中國(guó)的活動(dòng)存在重大違法問(wèn)題；在我國(guó)銷售應(yīng)用程序從未交納過(guò)關(guān)稅。但是，專家們很少關(guān)注蘋(píng)果公司在中國(guó)銷售產(chǎn)品時(shí)的交稅問(wèn)題。

2016年6月初《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》公開(kāi)披露了蘋(píng)果電子被列為嚴(yán)重失信企業(yè)這一消息，其原因是其2014年《財(cái)務(wù)狀況》、《批發(fā)和零售業(yè)商品購(gòu)進(jìn)、銷售和庫(kù)存》報(bào)告中的數(shù)據(jù)存在較大差錯(cuò)，違反《中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)法》第七條。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局北京調(diào)查總隊(duì)對(duì)蘋(píng)果電子處以警告和罰款的行政處罰。財(cái)政部曾在2015年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中透露，2014年各地財(cái)政部門(mén)調(diào)查各類違規(guī)問(wèn)題，截至2013年底，蘋(píng)果電腦貿(mào)易（上海）有限公司少計(jì)收入87.99億元，少繳稅款4.52億元。相反，最近幾年，國(guó)家稅務(wù)總局一直將蘋(píng)果公司列為納稅信用A級(jí)企業(yè)，視為最好的納稅企業(yè)。

近年來(lái)，蘋(píng)果公司在財(cái)務(wù)年報(bào)中披露，每年在中國(guó)的銷售額高達(dá)500億美元左右，每年利潤(rùn)高達(dá)200億美元左右【7】，但蘋(píng)果公司向中國(guó)繳納的稅收，從稅務(wù)部門(mén)公布的2014-1016年所交納的稅款來(lái)看，每年不到10億美元【8】，僅從所得稅應(yīng)交稅款來(lái)看，就存在巨大的缺口。本文根據(jù)蘋(píng)果公司公布的中國(guó)銷售業(yè)績(jī)和利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，估算蘋(píng)果公司最近六年應(yīng)交的稅款以及少交的稅額。

二、蘋(píng)果公司及其在中國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

蘋(píng)果公司是喬布斯等人1976年4月1日在美國(guó)加州成立的一家電腦公司，最初是利用其他公司生產(chǎn)的硬件組裝電腦，開(kāi)發(fā)操作系統(tǒng)等軟件，對(duì)外捆綁銷售，成為最早個(gè)人電腦，興盛一時(shí)，1980年底公司在美國(guó)上市。由于蘋(píng)果公司采用封閉模式運(yùn)作，缺少應(yīng)用軟件，在八十年代初遭遇其他電腦公司競(jìng)爭(zhēng)后，就節(jié)節(jié)敗退，到九十年代初市場(chǎng)份額就降低到5%。2001蘋(píng)果公司推出數(shù)碼音樂(lè)播放器后，開(kāi)始走向成功，2007年推出智能手機(jī)，十分熱銷，幾個(gè)月后蘋(píng)果就成為世界第三大移動(dòng)電話供應(yīng)商。此后不斷推出新型智能手機(jī)，引領(lǐng)智能手機(jī)潮流，成為世界上贏利能力最強(qiáng)的公司。其主要經(jīng)營(yíng)策略是選擇市場(chǎng)上硬件產(chǎn)品，設(shè)計(jì)手機(jī)等電子產(chǎn)品，捆綁公司設(shè)計(jì)的操作系統(tǒng)和軟件，請(qǐng)代工廠生產(chǎn)，對(duì)外銷售。這與個(gè)人購(gòu)買(mǎi)零件組裝電腦并無(wú)本質(zhì)不同，蘋(píng)果的優(yōu)勢(shì)是將各類零件整合到一個(gè)很小的系統(tǒng)上。

早在2001年，蘋(píng)果公司在上海投資成立獨(dú)資的蘋(píng)果電腦（上海）貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱蘋(píng)果中國(guó)公司），負(fù)責(zé)中國(guó)境內(nèi)的產(chǎn)品銷售。此外，生產(chǎn)蘋(píng)果公司產(chǎn)品的代工廠主要在中國(guó)境內(nèi)，通常由蘋(píng)果公司設(shè)計(jì)和確定零配件，由臺(tái)灣富士康公司利用其在在中國(guó)開(kāi)設(shè)的工廠生產(chǎn)產(chǎn)品，再賣(mài)給蘋(píng)果國(guó)際銷售公司，由銷售公司轉(zhuǎn)賣(mài)給世界各地蘋(píng)果銷售公司，由它們完成對(duì)消費(fèi)者的銷售。蘋(píng)果中國(guó)銷售公司雇傭的人員很少，主要依賴合作的中國(guó)經(jīng)銷商代銷。但是，中國(guó)作為蘋(píng)果公司三大主要市場(chǎng)之一，利潤(rùn)率比歐美兩大市場(chǎng)高得多。例如，蘋(píng)果公司在華銷售約占蘋(píng)果四分之一，但利潤(rùn)卻占蘋(píng)果三分之一左右。

三、蘋(píng)果公司在中國(guó)應(yīng)交稅款估算

首先蘋(píng)果公司在中國(guó)的營(yíng)銷活動(dòng)中的避稅，與其他國(guó)家是不同的，沒(méi)有通過(guò)愛(ài)爾蘭加價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而是蘋(píng)果中國(guó)銷售公司直接從富士康公司采購(gòu)，然后在中國(guó)市場(chǎng)銷售獲利的，本文根據(jù)政府公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)此進(jìn)行了分析論證。其主要原因是蘋(píng)果公司產(chǎn)品是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，如果通過(guò)愛(ài)爾蘭的營(yíng)運(yùn)公司進(jìn)口，則需要向中國(guó)政府交納關(guān)稅和增值稅，上交稅款更多更透明，不容易避稅。中國(guó)對(duì)進(jìn)口手機(jī)等電子類產(chǎn)品征收10-30%關(guān)稅。按照我國(guó)海關(guān)的通知，自2012年4月15日起，對(duì)觸屏式移動(dòng)電話的稅率是10%，ipod和計(jì)算機(jī)等電子產(chǎn)品的關(guān)稅稅率則是20%。2016.4.8開(kāi)始，觸屏式移動(dòng)電話和計(jì)算機(jī)的稅率是15%，ipod等視頻和音頻播放器的稅率則增加到30%。計(jì)算基準(zhǔn)是完稅價(jià)格，進(jìn)口貨物是以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（即貨物的CIF價(jià)）作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。需要繳納的進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅額）×增值稅率。增值稅率高達(dá)17%，使得繳納的進(jìn)口增值稅還要高于進(jìn)口關(guān)稅。此外，還要交城建稅等稅款。

從中國(guó)統(tǒng)計(jì)局公布的進(jìn)口數(shù)據(jù)來(lái)看，如表1所示，近7年來(lái)我國(guó)電話機(jī)的進(jìn)口額在10-30億美元之間，不到蘋(píng)果公司在中國(guó)銷售額的5%，僅相當(dāng)于蘋(píng)果手機(jī)銷售的十分之一。更詳細(xì)的進(jìn)口數(shù)據(jù)，包括各類手機(jī)甚至蘋(píng)果手機(jī)，需要付費(fèi)查詢。有研究報(bào)告指出【9】，2016年我國(guó)進(jìn)口移動(dòng)電話的總額僅有2.5億美元，與蘋(píng)果公司在中國(guó)的銷售額比可以忽略不計(jì)。這都說(shuō)明，蘋(píng)果公司沒(méi)有通過(guò)愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司進(jìn)口加價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

蘋(píng)果電腦（上海）貿(mào)易有限公司是蘋(píng)果公司在中國(guó)設(shè)立的一家以批發(fā)零售業(yè)務(wù)為主的外資獨(dú)資公司。按照中國(guó)稅法要求，蘋(píng)果中國(guó)公司需要交納所得稅，城建稅和教育附加等稅款。對(duì)蘋(píng)果公司產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，增值稅稅率是17%，它等于銷售給消費(fèi)者金額/1.17*0.17。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，它屬于替稅務(wù)部門(mén)代收客戶交納的稅，不計(jì)入銷售額，因此，計(jì)算增值稅額是為計(jì)算城建稅等所需要的中間數(shù)據(jù)。所得稅是公司報(bào)表利潤(rùn)的25%，報(bào)表利潤(rùn)是企業(yè)稅前利潤(rùn)，是企業(yè)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用。城建稅和教育附加兩項(xiàng)總和是增值稅的10-12%，對(duì)蘋(píng)果公司來(lái)說(shuō)，是12%。蘋(píng)果公司也許可以用專利使用費(fèi)和軟件費(fèi)等形式，減少利潤(rùn)，但一樣需要交納公司所得稅等，從而不影響納稅總額，甚至因進(jìn)口關(guān)稅而增加交稅。此外，蘋(píng)果公司還需要繳納一些稅款，由于缺少公開(kāi)數(shù)據(jù)，也就無(wú)法估算而忽略。

如表2所示，銷售額和贏利額都是蘋(píng)果公司對(duì)外公布的數(shù)據(jù)。其中贏利額應(yīng)是蘋(píng)果公司從中國(guó)市場(chǎng)獲得的稅后凈利潤(rùn)，由于實(shí)際交稅很少，為計(jì)算方便和保守起見(jiàn)，本文看成是稅前利潤(rùn)。表中2014-2016年交稅額是政府公開(kāi)披露的數(shù)字，其他年份是根據(jù)相鄰年份交稅比例估算的。蘋(píng)果公司少繳的稅款等于應(yīng)交稅款減去交納的稅款。自2013年以來(lái)，蘋(píng)果公司在中國(guó)少繳的稅額，僅六年時(shí)間，就總共高達(dá)1599億元。最近四年來(lái)，每年都少繳300多億元稅款。

四、分析與討論

蘋(píng)果公司在中國(guó)并沒(méi)有通過(guò)愛(ài)爾蘭的運(yùn)行公司的避稅措施來(lái)減少交稅少繳稅額。計(jì)算得到的蘋(píng)果應(yīng)交稅額和少繳稅額都非常大，這并非中國(guó)稅率高導(dǎo)致的。如果按照美國(guó)稅法和稅率，通過(guò)以下估算，可以看到，其應(yīng)交稅額更高。

美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，除聯(lián)邦政府征稅外，各邦還征收各種稅款，總共有80多種稅。聯(lián)邦政府主要征收關(guān)稅、公司和個(gè)人所得稅等，其中公司所得稅最高稅率，2018年以前為35%，2018年開(kāi)始為21%。各邦稅率差別較大，其中消費(fèi)稅是各邦向消費(fèi)者征收的，稅率大多在6-12%之間，本文以平均值8%計(jì)算，但不計(jì)入公司交稅額中；州所得稅稅率是各邦自行制定的，大多在4-12%之間，本文以8%估算；財(cái)產(chǎn)稅是各地征收的，稅率大多在1-3%之間，本文以2%計(jì)算。此外，美國(guó)公司還需要為雇員交納工資稅，稅率是7.65%，由于美國(guó)工資收入占國(guó)內(nèi)產(chǎn)值在70%以上，此項(xiàng)稅款是美國(guó)很重要的稅收來(lái)源。但因蘋(píng)果公司在中國(guó)直接雇員很少，也缺少數(shù)據(jù)而難以估算，本文忽略了。

如表3所示，按照美國(guó)稅法計(jì)算，蘋(píng)果公司需要交納的稅款，從2016年最低228億元到2015年最高620.5億元，六年合計(jì)高達(dá)2639.4億元，比按中國(guó)稅法多770億元。今年美國(guó)稅改，將聯(lián)邦所得稅最高稅率從35%降低到21%，在此以前，按照美國(guó)稅法估算的蘋(píng)果公司每年交稅額是中國(guó)149%，即使是稅改后的2018年，仍然比中國(guó)大14.8%。其中2013年因缺少資產(chǎn)數(shù)據(jù)，無(wú)法估算資產(chǎn)稅，從而沒(méi)有計(jì)入資產(chǎn)稅，使得計(jì)算的2013年總稅款較低，比例略有下降。這是因?yàn)槊绹?guó)的所得稅，包括聯(lián)邦和州的稅率總計(jì)，在2018年稅改前高達(dá)43%，在稅改后仍然高達(dá)29%，均高于中國(guó)25%。

由于蘋(píng)果公司在中國(guó)少繳稅額少繳稅額要明顯大于西方，其在中國(guó)市場(chǎng)的稅后利潤(rùn)率也比美國(guó)和歐洲市場(chǎng)大得多，如表4所示，在中國(guó)市場(chǎng)利潤(rùn)率最高達(dá)到39.2%，而在歐洲市場(chǎng)平均利潤(rùn)率僅有31.6%，最低時(shí)僅有30.1%。

雖然蘋(píng)果公司在國(guó)外避稅，已經(jīng)眾所周知了，然而，國(guó)內(nèi)卻很少關(guān)注其在中國(guó)的少繳稅額問(wèn)題，政府雖然查處過(guò)，但從公開(kāi)披露的信息來(lái)看，其處罰措施根本就是無(wú)關(guān)痛癢。例如，2014年查出蘋(píng)果公司在應(yīng)交增值稅上做手腳，稅務(wù)部門(mén)罰款蘋(píng)果公司5萬(wàn)，這與蘋(píng)果公司每年在中國(guó)市場(chǎng)卷走的上千億利潤(rùn)相比，根本不值一提。這哪里算得上是處罰？甚至可以說(shuō)是縱容和鼓勵(lì)。

我們?yōu)槭裁匆v容和鼓勵(lì)蘋(píng)果公司少繳稅額，讓蘋(píng)果公司獲得更多利潤(rùn)？從技術(shù)上看，作為世界上最大的通信公司，我國(guó)的華為公司掌握智能手機(jī)兩大核心硬件技術(shù)，處理器和通信，而蘋(píng)果公司基本不掌握硬件技術(shù)；就軟件設(shè)計(jì)來(lái)看，蘋(píng)果公司是為歐美市場(chǎng)專門(mén)設(shè)計(jì)的，其功能并不匹配中國(guó)用戶。由于美國(guó)市場(chǎng)主要通過(guò)通信公司銷售手機(jī)，直到不久前，蘋(píng)果手機(jī)只能支持單卡，根本不適合中國(guó)高端用戶大多使用多卡的需求；蘋(píng)果手機(jī)的漢字輸入功能只能用非常差來(lái)形容，因?yàn)樯贁?shù)并不罕見(jiàn)的漢字都無(wú)法輸入，例如，漢字“旵”。早期中文輸入功能更差，需要中國(guó)用戶把自己的手機(jī)盜版裝上第三方的更簡(jiǎn)單易用的輸入法。蘋(píng)果手機(jī)雖然售價(jià)很高，其最高的成本支出往往是是顯示屏和外殼；其最新發(fā)布的手機(jī)iPhone XR性能比不上同一天上市的華為Mate 20 Pro，但在中國(guó)市場(chǎng)的價(jià)格卻高得多。蘋(píng)果手機(jī)的通信性能不佳，電池續(xù)航時(shí)間短等問(wèn)題，時(shí)有發(fā)生。早期我國(guó)以2G網(wǎng)絡(luò)為主，手機(jī)訪問(wèn)速度慢，不能訪問(wèn)視頻資源，從而使其多媒體功能遜色很多。早期在中國(guó)銷售的蘋(píng)果手機(jī)還廣泛存在盜版問(wèn)題，其原因是歐美用戶能在蘋(píng)果的在線商城下載各類應(yīng)用程序，但中國(guó)用戶就沒(méi)有這樣的便利，只能下載盜版軟件，由于盜版下載是沒(méi)有保證的，它有可能導(dǎo)致手機(jī)死機(jī)甚至徹底崩潰而不能工作，損失只能由用戶個(gè)人承擔(dān)。蘋(píng)果手機(jī)語(yǔ)音識(shí)別功能，是早期最有吸引力的賣(mài)點(diǎn)之一，銷往中國(guó)的早期產(chǎn)品幾乎無(wú)法使用，如果你有嚴(yán)重的中國(guó)口音的話，系統(tǒng)根本無(wú)法識(shí)別。

然而，蘋(píng)果手機(jī)在中國(guó)市場(chǎng)售價(jià)卻高于歐美市場(chǎng)，而且迅速獨(dú)霸中國(guó)高端手機(jī)市場(chǎng)，僅幾個(gè)月時(shí)間，獲得的利潤(rùn)就超過(guò)同時(shí)期中國(guó)最好的手機(jī)廠商，后來(lái)甚至超過(guò)所有廠商利潤(rùn)之和的數(shù)倍。根據(jù)售價(jià)計(jì)算的利潤(rùn)率也明顯高于歐美市場(chǎng)，如以通行的投入計(jì)算利潤(rùn)率，則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)公認(rèn)的暴利基準(zhǔn)。蘋(píng)果公司通過(guò)少繳稅額，是其在中國(guó)市場(chǎng)的稅后利潤(rùn)率高于歐美的重要原因之一。盡管蘋(píng)果公司在歐盟也采用類似的手段，但歐盟和歐洲各國(guó)政府都對(duì)蘋(píng)果公司開(kāi)出巨額罰單，其中歐盟罰款就高達(dá)130億歐元（約968億人民幣）。因生產(chǎn)和銷售都在中國(guó)，蘋(píng)果公司在中國(guó)的逃稅，對(duì)中國(guó)政府來(lái)說(shuō)，更透明清楚，卻不受懲罰。更為離奇的是，蘋(píng)果公司反而利用其交流平臺(tái)的壟斷地位，向中國(guó)用戶收費(fèi)，被民眾稱之為蘋(píng)果公司稅，稅率高達(dá)30%，直到不久前因消費(fèi)者意見(jiàn)太大，影響銷量，才不得不取消。

雖然蘋(píng)果公司產(chǎn)品大多是在中國(guó)生產(chǎn)的，但主要是最后的裝配，向中國(guó)支付的僅僅是裝配生產(chǎn)線上工人的勞動(dòng)工資。按照美國(guó)學(xué)者提供的iphone4成本利潤(rùn)構(gòu)成數(shù)據(jù)【10】，如表5所示，中國(guó)得到的勞動(dòng)者工資為10美元，僅占銷售價(jià)格549美元的1.8%。雖然蘋(píng)果公司只是完成了設(shè)計(jì)和銷售，卻得到321美元，占銷售額的58.5%。而在中國(guó)市場(chǎng)，最低配置的iphone4售價(jià)高達(dá)4999元，以上市時(shí)的匯率計(jì)算，高達(dá)741美元。蘋(píng)果公司得到其中513美元，占69.2%，而中國(guó)所得僅占1.35%。如以最高配置的價(jià)格5999元計(jì)算，蘋(píng)果公司所得及占比就更高了。

蘋(píng)果的其他產(chǎn)品均類似，如表6所示，均以同型號(hào)最低配置計(jì)算，成本來(lái)自HISMarkit技術(shù)公司，中國(guó)上市價(jià)格是根據(jù)人民幣價(jià)格和央行公布的當(dāng)月平均匯率計(jì)算得到的美元價(jià)格，在美國(guó)市場(chǎng)，由于上市價(jià)格較低，蘋(píng)果公司所得比例較低，平均為65.3%；在中國(guó)市場(chǎng)的上市價(jià)格較高，平均為72.9%。

增值稅本是消費(fèi)者支付的，由銷售者代為收繳，上交給稅務(wù)部門(mén)的，然而，蘋(píng)果公司從消費(fèi)者手中征收了增值稅，卻通過(guò)境外網(wǎng)上銷售、不開(kāi)發(fā)票【11】、隱瞞銷售額【12】等方法，不向中國(guó)稅務(wù)部門(mén)交納，從而少繳了中國(guó)消費(fèi)者交納的增值稅。由于沒(méi)有公開(kāi)披露的數(shù)據(jù)，人們無(wú)法估算其少繳增值稅的數(shù)額。但是，從其交納的稅款比例來(lái)看，很可能大部分銷售增值稅都沒(méi)有上交，按照應(yīng)交增值稅2440.2億元，以及生產(chǎn)成本抵扣和少繳稅額比例估算，少繳的增值稅高達(dá)1436.9億元；加上少繳稅額1598.7億元，蘋(píng)果公司在中國(guó)少繳稅額，總數(shù)高達(dá)3035.6億元。需要注意的是，蘋(píng)果公司銷售的產(chǎn)品價(jià)格，對(duì)外宣傳是含稅價(jià)格，包括了向政府繳納的增值稅，因此，不論其是否上交增值稅款，其銷售額都包括了消費(fèi)者繳納的增值稅，蘋(píng)果公司都從中國(guó)消費(fèi)者手中收取了增值稅。還有一種說(shuō)法是政府公布的蘋(píng)果公司交稅額包括了蘋(píng)果公司代收的增值稅，按照這種說(shuō)法，蘋(píng)果公司少繳稅款就更多了。

五、總 結(jié)

蘋(píng)果公司在中國(guó)利潤(rùn)率比歐美市場(chǎng)高得多，雖然蘋(píng)果公司沒(méi)有使用在歐美市場(chǎng)常用的合法避稅手段，逃避歐美市場(chǎng)較高的稅款，但是，蘋(píng)果公司卻少繳各種稅款，包括消費(fèi)者交納的增值稅，更進(jìn)一步增加利潤(rùn)。本文估算，蘋(píng)果公司在最近六年在中國(guó)少繳稅額高達(dá)1599億元，此外，還可能少繳我國(guó)消費(fèi)者交納的增值稅1437億元。蘋(píng)果公司通過(guò)這些活動(dòng)，卷走了應(yīng)交稅款超過(guò)3036億元，這是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和人民利益的極大損害。

讓蘋(píng)果公司獲得較大利潤(rùn)空間，就會(huì)具有更強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新方面獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就會(huì)對(duì)本土企業(yè)形成較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而不利我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本目的是提高本國(guó)人民的生活水平，讓蘋(píng)果公司從我國(guó)少繳稅，等于侵占我國(guó)老百姓的利益，僅六年時(shí)間，就超過(guò)3000億元，相當(dāng)于蘋(píng)果公司所獲利潤(rùn)一半。蘋(píng)果公司對(duì)我國(guó)技術(shù)等方面并無(wú)多少貢獻(xiàn)，其手機(jī)性能還比不上華為等公司產(chǎn)品，對(duì)我國(guó)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，同樣算不上貢獻(xiàn)。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)查并追回蘋(píng)果公司少繳稅額包括少繳消費(fèi)者繳納的增值稅等問(wèn)題。

華為作為我國(guó)高科技企業(yè)的領(lǐng)頭羊，9月發(fā)布了一款頂級(jí)手機(jī)，沒(méi)有使用任何美國(guó)配件，在公認(rèn)的中國(guó)存在芯片短板方面，可以不依賴美國(guó)，成為美國(guó)對(duì)付中國(guó)和維護(hù)霸權(quán)的最大障礙。最近美國(guó)打擊華為可謂不遺余力，包括禁止華為任何產(chǎn)品進(jìn)入美國(guó)，還施壓其多個(gè)盟友禁止使用華為產(chǎn)品，最近又準(zhǔn)備禁止華為使用美國(guó)金融系統(tǒng)，以便打擊華為的采購(gòu)和銷售；還發(fā)動(dòng)輿論圍剿華為。我們不能放任美國(guó)打壓蘋(píng)果公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，中國(guó)的華為，卻讓蘋(píng)果少繳稅，甚至拿走我國(guó)消費(fèi)者繳納政府的1400多億元增值稅，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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