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遺產稅是一個對大多數中國公民來說相對陌生的稅種，它是以被繼承人或財產所有人死亡時所遺留的財產為征稅對象，向遺產的繼承人一次性征收的一種財產稅。國外很多發達經濟體都設有遺產稅。

中國現行稅種并沒有遺產稅，但在2023年7月2日，國務院發展研究中心社會和文化發展研究部部長李建偉在第17屆中國經濟增長與周期高峰論壇（2023）暨中國城市生活質量指數發布會上提出：“應盡快研究出臺遺贈稅，弱化財富兩極分化走勢及其代際遺傳對居民財產性收入差距的負面影響。”

是否開征遺產稅是一個頗具爭議的話題。針對這個問題，經濟觀察報9月26日專訪了山東大學稅務經濟研究中心主任李華。李華認為，遺產稅是否開征以及如何開征，要考慮目前我國收入分配不公平以及貧富差距過大導致社會矛盾加劇的問題。根據收入基尼系數和財富基尼系數，可以發現我國在收入和財富方面存在較大差距，這已經成為備受關注的社會問題，并引發了對于收入分配調節機制完善的探討。

經濟觀察報：當前遺產稅為什么備受熱議？背后有哪些原因？

李華：直接原因是征稅涉及到全體人民的財產及其代際轉移問題。幾十年來，是否開征遺產稅的問題在國家層面經過反復討論，伴隨著政策信號的傳遞，中低收入群體關心自己是否會納入征稅范圍內，高收入群體則高度關注自己積累下來的大量財產未來繼承的稅收負擔，甚至想提前謀劃避稅方式，所以各個群體都非常關注遺產稅問題。

其次，遺產稅是否開征以及如何開征，背后還要考慮目前我國收入分配不公平以及貧富差距過大加劇了社會矛盾的問題。根據收入基尼系數和財富基尼系數，我國的收入和財富差距較大，甚至成為備受關注的社會問題，并引發收入分配調節機制的探討。加之2020年新冠疫情對經濟的沖擊，較大的收入差距更加容易被人們所感知。同時新聞不斷提及的明星偷稅漏稅、電商主播巨額工資、畢業生就業困難等，更是讓人們越發關注收入分配不公平、貧富差距過大的問題，期待國家能夠出臺相應的政策進行調節。

經濟觀察報：中國是否具備開征遺產稅的條件？

李華：從經濟發展階段看，在實現了小康目標之后，我國正在向第二個百年奮斗目標“共同富裕”邁進，經濟發展到一定階段同步產生了充足的稅源、較大的收入和財富差距為中國開征遺產稅奠定了經濟社會基礎。數據顯示，2020年我國全國居民人均可支配收入基尼系數為0.468、凈財富基尼系數為0.71，財富排名前1%居民占總財富的比例從29.0%上升至30.6%，分配不公平問題突出，為我國征收遺產稅提出了現實要求。

從稅制建設階段看，過去我國雖然是雙主體稅制，但貨物勞務稅始終居于主體地位。《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》提出完善現代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優化稅制結構，適當提高直接稅比重。個人所得稅的改革、房地產稅的推進以及遺贈稅的出臺等直接稅體系的完善，有助于公平分配目標的實現。

從稅收征管水平看，金稅工程的推廣和大數據技術的應用有效地提高了我國稅收征管水平，同時財產登記制度逐步完善。根據已經開征遺產稅的國家的經驗，遺產稅的征稅范圍十分廣闊，包括被繼承人的各項不動產和動產，需要完備的財產登記制度和財產評估制度作保障。技術進步為稅務部門掌握遺贈財產的信息提供了技術基礎。

經濟觀察報：中國如果開征遺產稅，應該如何設置？在確定稅率和稅基時，應該考慮哪些因素？

李華:從遺產稅已開征經驗看，各國遺產稅采取“先稅后分”“先分后稅”和“先稅后分再稅”三種模式。“先稅后分”下納稅人為被繼承人，稅源可靠、征管難度小、征稅成本小。“先分后稅”下納稅人是繼承人，免征額等稅制要素會因為繼承人的不同而不同，目的是為了體現量能納稅原則，但稅制設計比較復雜、征管難度大，且稅源上不易控制、易誘發偷漏稅等行為。從我國實際看，后期在開征這一稅種時，考慮到稅務部門的征管水平和征管效率，以及‘子承父業’等傳統觀念的影響，在開征初期，我國宜采用總遺產稅模式，稅制設計相對簡單，稅源控管方便，對征管水平的要求也相對較低，可以推動遺產稅在我國的順利開征和推廣。

依據國際慣例，遺產稅的免征額一般與人均GDP掛鉤，一般將免征額設計為人均GDP的10-20倍，但這一比例對我國來說過低，中高收入群體大部分會超過這一額度，征稅范圍過廣。因此，要根據我國的具體國情制定寬免額，要保證絕大多數居民被排除在遺產稅之外，重點是起到“調高”的作用，而不是加重中低收入群體的負擔，建議適度提高免稅額，尤其是開征初期，確保對稅法意義上的遺產進行征稅，而不是對所有事實意義上的遺產進行征稅。這樣既考慮了納稅人的切身利益、減少開征阻力，又能簡化稅制、提高征稅效率。

目前，大部分發達國家選擇了超額累進稅率，而多數發展中國家則實行比例稅率。前者有利于實現遺產稅公平財富分配的目的，但是對征管水平的要求較高。后者則計征簡便，但削弱了遺產稅調節收入差距的作用。

考慮到我國已經有比較成熟的個人所得稅超額累進稅率制度，以及征收遺產稅的主要目標是實現社會公平，我國可以設置低檔的超額累進稅率，這既能實現量能納稅、公平稅負的目的，又不致于造成太大的征收阻力。

經濟觀察報：開征遺產稅需要哪些配套措施？

李華：首先，財產登記制度和評估制度需要完善。遺產稅廣闊的征稅范圍決定了需要有完備的財產登記制度和財產評估制度作為保障，因此在開征遺產稅前首先要建立好這兩種制度。其次，要加強對開征目的、開征范圍的宣傳。作為一個新稅種，民眾對于遺產稅并不了解，尚有很多民眾認為遺產稅是寬稅基、全體征稅的稅種，未能充分理解其促進分配公平的政策導向。而且受我國“子承父業”傳統觀念的影響，征收遺產稅缺乏廣泛的社會認同，有可能會造成繼承人的抵觸心理，因此務必要加強相關的稅收宣傳。

另外，從制度體系建設來看，遺產稅和贈與稅應同時開征。遺產稅是以財產所有人死亡時其所遺留的財產為征稅對象，贈與稅則是以財產所有人向其他個人無償轉移的財產為征稅對象的稅，并不附加死亡條件。贈與稅與遺產稅并存，一方面可以堵塞通過贈與方式規避遺產稅的漏洞，另一方面可以和個人所得稅相互平衡、互相獨立。

遺產稅一旦開征，納稅人會預估個人稅負并提前采取可能的避稅措施，例如將財產轉移到海外、建立個人信納稅托、購買人壽保險等。建議在遺產稅開征后根據具體征收情況，逐步改進并完善稅制要素和稅收征管措施。

經濟觀察報：開征遺產稅會對居民產生哪些影響？

李華：首先，對于家庭內部財富傳承，遺產稅的開征會減少高收入家庭財富積累。

遺產稅的根本目的是調節高收入家庭的財富，并將其通過政府公共支出的形式重新進行分配，以促進社會分配公平，所以對于高收入家庭來說，開征遺產稅毋庸置疑會減少他們的財富積累。

其次，對于社會財富總量，遺產稅的開征有一定可能減少社會財富。根據其他國家的經驗，遺產稅的開征可能會使納稅人傾向于在海外遺產稅率低的國家配置資產，導致資本的外流，也不利于吸引外來投資。

此外，納稅人可能會對遺產稅的征收產生抵制心理，進而影響國民儲蓄行為并且降低整體儲蓄率，對國家整體經濟產生負面效應，抑制經濟的增長和資本的累積。然而，公平分配不等于平均分配，高收入群體在繳納遺產稅后仍然會有較高額度的財富積累，不會對經濟發展造成太大影響。而且人們為了減輕稅負，可能會更加關注財產的合理分配和利用。所以，遺產稅的開征對于社會財富總量的影響需要辯證地看待，不能完全持消極態度。

第三，對于社會財富結構，遺產稅的開征能夠促進分配公平。近些年來，較高的基尼系數對社會造成了嚴重的不良影響，不利于下一代人的發展以及社會穩定。而遺產稅通過向高收入者征收稅賦，以推進社會公平與財富的再分配為目標，可以有效地緩解分配不公平造成的社會不穩定問題。

作者：經濟觀察報 記者 杜濤；來源：經濟觀察報