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遺產(chǎn)稅在中國(guó)怎么征？專家：一般免征額是人均GDP的20倍，對(duì)我國(guó)過(guò)低

點(diǎn)擊：  作者：記者    來(lái)源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)  發(fā)布時(shí)間:2023-10-01 19:44:05

 

 

遺產(chǎn)稅是一個(gè)對(duì)大多數(shù)中國(guó)公民來(lái)說(shuō)相對(duì)陌生的稅種，它是以被繼承人或財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人一次性征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。國(guó)外很多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體都設(shè)有遺產(chǎn)稅。

 

中國(guó)現(xiàn)行稅種并沒(méi)有遺產(chǎn)稅，但在2023年7月2日，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心社會(huì)和文化發(fā)展研究部部長(zhǎng)李建偉在第17屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與周期高峰論壇（2023）暨中國(guó)城市生活質(zhì)量指數(shù)發(fā)布會(huì)上提出：“應(yīng)盡快研究出臺(tái)遺贈(zèng)稅，弱化財(cái)富兩極分化走勢(shì)及其代際遺傳對(duì)居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的負(fù)面影響。”

 

是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅是一個(gè)頗具爭(zhēng)議的話題。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)9月26日專訪了山東大學(xué)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)研究中心主任李華。李華認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是否開(kāi)征以及如何開(kāi)征，要考慮目前我國(guó)收入分配不公平以及貧富差距過(guò)大導(dǎo)致社會(huì)矛盾加劇的問(wèn)題。根據(jù)收入基尼系數(shù)和財(cái)富基尼系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)在收入和財(cái)富方面存在較大差距，這已經(jīng)成為備受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題，并引發(fā)了對(duì)于收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制完善的探討。

 

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：當(dāng)前遺產(chǎn)稅為什么備受熱議？背后有哪些原因？

 

李華：直接原因是征稅涉及到全體人民的財(cái)產(chǎn)及其代際轉(zhuǎn)移問(wèn)題。幾十年來(lái)，是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題在國(guó)家層面經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，伴隨著政策信號(hào)的傳遞，中低收入群體關(guān)心自己是否會(huì)納入征稅范圍內(nèi)，高收入群體則高度關(guān)注自己積累下來(lái)的大量財(cái)產(chǎn)未來(lái)繼承的稅收負(fù)擔(dān)，甚至想提前謀劃避稅方式，所以各個(gè)群體都非常關(guān)注遺產(chǎn)稅問(wèn)題。

 

其次，遺產(chǎn)稅是否開(kāi)征以及如何開(kāi)征，背后還要考慮目前我國(guó)收入分配不公平以及貧富差距過(guò)大加劇了社會(huì)矛盾的問(wèn)題。根據(jù)收入基尼系數(shù)和財(cái)富基尼系數(shù)，我國(guó)的收入和財(cái)富差距較大，甚至成為備受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題，并引發(fā)收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制的探討。加之2020年新冠疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊，較大的收入差距更加容易被人們所感知。同時(shí)新聞不斷提及的明星偷稅漏稅、電商主播巨額工資、畢業(yè)生就業(yè)困難等，更是讓人們?cè)桨l(fā)關(guān)注收入分配不公平、貧富差距過(guò)大的問(wèn)題，期待國(guó)家能夠出臺(tái)相應(yīng)的政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。

 

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：中國(guó)是否具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件？

 

李華：從經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段看，在實(shí)現(xiàn)了小康目標(biāo)之后，我國(guó)正在向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)“共同富裕”邁進(jìn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段同步產(chǎn)生了充足的稅源、較大的收入和財(cái)富差距為中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅奠定了經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)顯示，2020年我國(guó)全國(guó)居民人均可支配收入基尼系數(shù)為0.468、凈財(cái)富基尼系數(shù)為0.71，財(cái)富排名前1%居民占總財(cái)富的比例從29.0%上升至30.6%，分配不公平問(wèn)題突出，為我國(guó)征收遺產(chǎn)稅提出了現(xiàn)實(shí)要求。

 

從稅制建設(shè)階段看，過(guò)去我國(guó)雖然是雙主體稅制，但貨物勞務(wù)稅始終居于主體地位。《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重。個(gè)人所得稅的改革、房地產(chǎn)稅的推進(jìn)以及遺贈(zèng)稅的出臺(tái)等直接稅體系的完善，有助于公平分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

 

從稅收征管水平看，金稅工程的推廣和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用有效地提高了我國(guó)稅收征管水平，同時(shí)財(cái)產(chǎn)登記制度逐步完善。根據(jù)已經(jīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，遺產(chǎn)稅的征稅范圍十分廣闊，包括被繼承人的各項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，需要完備的財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度作保障。技術(shù)進(jìn)步為稅務(wù)部門(mén)掌握遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的信息提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

 

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：中國(guó)如果開(kāi)征遺產(chǎn)稅，應(yīng)該如何設(shè)置？在確定稅率和稅基時(shí)，應(yīng)該考慮哪些因素？

 

李華:從遺產(chǎn)稅已開(kāi)征經(jīng)驗(yàn)看，各國(guó)遺產(chǎn)稅采取“先稅后分”“先分后稅”和“先稅后分再稅”三種模式。“先稅后分”下納稅人為被繼承人，稅源可靠、征管難度小、征稅成本小。“先分后稅”下納稅人是繼承人，免征額等稅制要素會(huì)因?yàn)槔^承人的不同而不同，目的是為了體現(xiàn)量能納稅原則，但稅制設(shè)計(jì)比較復(fù)雜、征管難度大，且稅源上不易控制、易誘發(fā)偷漏稅等行為。從我國(guó)實(shí)際看，后期在開(kāi)征這一稅種時(shí)，考慮到稅務(wù)部門(mén)的征管水平和征管效率，以及‘子承父業(yè)’等傳統(tǒng)觀念的影響，在開(kāi)征初期，我國(guó)宜采用總遺產(chǎn)稅模式，稅制設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅源控管方便，對(duì)征管水平的要求也相對(duì)較低，可以推動(dòng)遺產(chǎn)稅在我國(guó)的順利開(kāi)征和推廣。

 

依據(jù)國(guó)際慣例，遺產(chǎn)稅的免征額一般與人均GDP掛鉤，一般將免征額設(shè)計(jì)為人均GDP的10-20倍，但這一比例對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)過(guò)低，中高收入群體大部分會(huì)超過(guò)這一額度，征稅范圍過(guò)廣。因此，要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情制定寬免額，要保證絕大多數(shù)居民被排除在遺產(chǎn)稅之外，重點(diǎn)是起到“調(diào)高”的作用，而不是加重中低收入群體的負(fù)擔(dān)，建議適度提高免稅額，尤其是開(kāi)征初期，確保對(duì)稅法意義上的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，而不是對(duì)所有事實(shí)意義上的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。這樣既考慮了納稅人的切身利益、減少開(kāi)征阻力，又能簡(jiǎn)化稅制、提高征稅效率。

 

目前，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家選擇了超額累進(jìn)稅率，而多數(shù)發(fā)展中國(guó)家則實(shí)行比例稅率。前者有利于實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅公平財(cái)富分配的目的，但是對(duì)征管水平的要求較高。后者則計(jì)征簡(jiǎn)便，但削弱了遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。

 

考慮到我國(guó)已經(jīng)有比較成熟的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率制度，以及征收遺產(chǎn)稅的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，我國(guó)可以設(shè)置低檔的超額累進(jìn)稅率，這既能實(shí)現(xiàn)量能納稅、公平稅負(fù)的目的，又不致于造成太大的征收阻力。

 

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：開(kāi)征遺產(chǎn)稅需要哪些配套措施？

 

李華：首先，財(cái)產(chǎn)登記制度和評(píng)估制度需要完善。遺產(chǎn)稅廣闊的征稅范圍決定了需要有完備的財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度作為保障，因此在開(kāi)征遺產(chǎn)稅前首先要建立好這兩種制度。其次，要加強(qiáng)對(duì)開(kāi)征目的、開(kāi)征范圍的宣傳。作為一個(gè)新稅種，民眾對(duì)于遺產(chǎn)稅并不了解，尚有很多民眾認(rèn)為遺產(chǎn)稅是寬稅基、全體征稅的稅種，未能充分理解其促進(jìn)分配公平的政策導(dǎo)向。而且受我國(guó)“子承父業(yè)”傳統(tǒng)觀念的影響，征收遺產(chǎn)稅缺乏廣泛的社會(huì)認(rèn)同，有可能會(huì)造成繼承人的抵觸心理，因此務(wù)必要加強(qiáng)相關(guān)的稅收宣傳。

 

另外，從制度體系建設(shè)來(lái)看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)開(kāi)征。遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)其所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，贈(zèng)與稅則是以財(cái)產(chǎn)所有人向其他個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅，并不附加死亡條件。贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅并存，一方面可以堵塞通過(guò)贈(zèng)與方式規(guī)避遺產(chǎn)稅的漏洞，另一方面可以和個(gè)人所得稅相互平衡、互相獨(dú)立。

 

遺產(chǎn)稅一旦開(kāi)征，納稅人會(huì)預(yù)估個(gè)人稅負(fù)并提前采取可能的避稅措施，例如將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外、建立個(gè)人信納稅托、購(gòu)買人壽保險(xiǎn)等。建議在遺產(chǎn)稅開(kāi)征后根據(jù)具體征收情況，逐步改進(jìn)并完善稅制要素和稅收征管措施。

 

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)對(duì)居民產(chǎn)生哪些影響？

 

李華：首先，對(duì)于家庭內(nèi)部財(cái)富傳承，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征會(huì)減少高收入家庭財(cái)富積累。

遺產(chǎn)稅的根本目的是調(diào)節(jié)高收入家庭的財(cái)富，并將其通過(guò)政府公共支出的形式重新進(jìn)行分配，以促進(jìn)社會(huì)分配公平，所以對(duì)于高收入家庭來(lái)說(shuō)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅毋庸置疑會(huì)減少他們的財(cái)富積累。

 

其次，對(duì)于社會(huì)財(cái)富總量，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有一定可能減少社會(huì)財(cái)富。根據(jù)其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征可能會(huì)使納稅人傾向于在海外遺產(chǎn)稅率低的國(guó)家配置資產(chǎn)，導(dǎo)致資本的外流，也不利于吸引外來(lái)投資。

 

此外，納稅人可能會(huì)對(duì)遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生抵制心理，進(jìn)而影響國(guó)民儲(chǔ)蓄行為并且降低整體儲(chǔ)蓄率，對(duì)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，抑制經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和資本的累積。然而，公平分配不等于平均分配，高收入群體在繳納遺產(chǎn)稅后仍然會(huì)有較高額度的財(cái)富積累，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成太大影響。而且人們?yōu)榱藴p輕稅負(fù)，可能會(huì)更加關(guān)注財(cái)產(chǎn)的合理分配和利用。所以，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征對(duì)于社會(huì)財(cái)富總量的影響需要辯證地看待，不能完全持消極態(tài)度。

 

第三，對(duì)于社會(huì)財(cái)富結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征能夠促進(jìn)分配公平。近些年來(lái)，較高的基尼系數(shù)對(duì)社會(huì)造成了嚴(yán)重的不良影響，不利于下一代人的發(fā)展以及社會(huì)穩(wěn)定。而遺產(chǎn)稅通過(guò)向高收入者征收稅賦，以推進(jìn)社會(huì)公平與財(cái)富的再分配為目標(biāo)，可以有效地緩解分配不公平造成的社會(huì)不穩(wěn)定問(wèn)題。

 

作者：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤；來(lái)源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)