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李東宏：房產(chǎn)稅的法律性質(zhì)和法理依據(jù)

點擊：3641  作者：李東宏、李宇辰    來源：昆侖策網(wǎng)【原創(chuàng)】  發(fā)布時間:2018-02-12 15:45:01

 

 

 

　　【摘 要】房產(chǎn)稅不是稅，而是以稅收形式取得的公共財富。房產(chǎn)稅的法理依據(jù)是：它征收的是包含在房價里的、富集在房屋之上的社會公共財富，而不是針對房產(chǎn)征稅。

 

　　最近，微信中有個轉(zhuǎn)自孫立平社會觀察的帖子，流傳甚廣，內(nèi)容是質(zhì)疑房產(chǎn)稅正當(dāng)性依據(jù)的。帖子說：

 

　　“今天的研討會上，有個社科院的學(xué)者談房產(chǎn)稅，我提出問題：第一、到底是“房產(chǎn)稅”還是“房地產(chǎn)稅”？如果是“房地產(chǎn)稅”則沒有道理，因為土地不是我的，是國有的，你沒有道理向我征稅；如果是“房產(chǎn)稅”，那么，我只是租用國有土地70年，在上面建房子，征稅就必須去掉土地的價格；第二、征稅是以房產(chǎn)購買時的價格還是以現(xiàn)在的市場價作為標(biāo)準(zhǔn)？如果以市場價作為標(biāo)準(zhǔn)，那么誰來評估呢？評估費誰承擔(dān)？如何保障評估公平？第三、房產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)必須折舊，房產(chǎn)的使用期限為70年，是不是要逐年折舊來進(jìn)行征稅呢？他支吾半天沒有說出個所以然。”

 

　　傳統(tǒng)的土地私有制下，往往把房產(chǎn)的價值歸結(jié)為房產(chǎn)自身的價值，進(jìn)而認(rèn)為，房產(chǎn)稅是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。但是，房產(chǎn)的價值，除了房產(chǎn)的建筑成本，絕大部分是人類共同的勞動成果或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果在房屋和房屋用地上富集的結(jié)果。

 

　　比如，地價就是既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的對價，房產(chǎn)的增值是持有階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。其中，只有前者即建筑成本屬于房主合法所有，后者成為房主合法所有是有問題的，因為其依據(jù)是反射利益。所謂反射利益是指一方財產(chǎn)因另一方行為而增值，但并未致另一方損害，比如甲投資興建大廈，導(dǎo)致周邊地價上升，周邊人受益。由于并未有另一方受害，所以明顯不成立不當(dāng)?shù)美５牵瓷淅嬖瓌t的合法性前提是，法律上社會就是個體之和，沒有社會整體的概念。反射利益的正當(dāng)性前提是，自然資源是無主物而且無限豐富。但是這個前提是虛幻的，因而這種解釋站不住腳。既然自然資源是有限的，就應(yīng)該把社會整體作為法人，并由社會整體在全體社會個體中公平分配，分配的方法是，社會個體通過競標(biāo)，用自己的勞動來換社會整體的自然資源。社會整體把交易產(chǎn)生的紅利平均分配給社會整體的股東。這樣，財產(chǎn)合法性的唯一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了：財產(chǎn)是社會個體與社會整體的契約。

 

　　國有制的產(chǎn)生打破了這種尷尬，全民所有制的全民即法律上的社會整體。它的出現(xiàn)，使得反射利益有了法律上的所有者，即全體公民。這樣，占房價絕大部分的富集在房屋和房屋用地上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，就有所有者。因此，房產(chǎn)稅征收的是房產(chǎn)價值中屬于社會整體的那部分價值，是房價之內(nèi)不屬于房主的價值。因此房產(chǎn)稅不是稅，而是以稅收形式取得的公共財富。

 

　　房產(chǎn)稅不是針對房屋本身征稅的理由，除上述外，還有：第一，房屋是折舊的，但價值不減。第二、我國居民買地的價錢支付的是當(dāng)時富集在房屋用地上的表現(xiàn)為價值的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，該成果表現(xiàn)在使用價值上是公共投入帶給房主使用房屋的便利。這種便利把表現(xiàn)為價值的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果注入房產(chǎn)，使房產(chǎn)增值，所以房主購地時需要付費。但是，這個價值對應(yīng)的使用價值有別于房屋的使用價值，所以不是房屋自身的價值，而是依附于房屋價值上的價值。

 

　　當(dāng)然，由于土地出讓制度的存在，房主在購房時已經(jīng)支付了土地的對價，意味著房主已經(jīng)支付了房屋用地上富集的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的對價。這樣，房產(chǎn)稅征收的是房主持有階段房產(chǎn)價值的增值，不包括房主當(dāng)時支付的地價。

 

　　我國房產(chǎn)稅的特點是，有增值就交稅，沒有就不交，增值越大交稅越多。這樣，房子買的越早收稅越多，面積越大收稅越多，房改房稅收多，大城市房主交稅多。

 

　　顯然，孫立平先生的質(zhì)疑就站不住腳了：第一、由于房產(chǎn)稅征收的是房主持有階段房產(chǎn)價值的增值，無論國家不能向土地使用權(quán)人征收房地產(chǎn)稅，還是征稅先扣除地價，這些主張都站不住腳。第二、既然征收的是增值，征稅標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然是現(xiàn)在的市場價和房產(chǎn)購買時的價格之差。第三、既然不是對房屋本身征稅，當(dāng)然不存在逐年折舊來進(jìn)行征稅的問題。

 

　　總之，房產(chǎn)稅不是稅，而是以稅收形式取得的公共財富。房產(chǎn)稅的法理依據(jù)是：它征收的是包含在房價里的、富集在房屋之上的社會公共財富，而不是針對房產(chǎn)征稅。

 

　　（作者單位：李東宏，山東泰誠律師事務(wù)所；李宇辰，南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；來源：昆侖策網(wǎng)【原創(chuàng)】）

 

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