稅收結構改革的過程中，必須學會用減法，不能“朝三暮四”，把企業的稅收負擔轉嫁給個人，因為那樣會導致我國社會主義性質發生變化，人為地加重人民的負擔。

 

國家稅收征管機關對一些公眾人物實施稅收調查，發現問題，公開處罰。這是殺雞儆猴。很有必要。但是，在經濟形勢不明朗的大背景下，必須充分考慮到企業特別是中小企業的生存發展問題，盡快減輕企業的稅收負擔，因為只有這樣，才能確保中國的稅收征管不會竭澤而漁。

 

最近，國家稅務機關對一些網絡廣告人實施稅收檢查，發現許多問題，少數網絡廣告人（主播）被征收巨額罰款。這說明中國高度重視特殊行業稅收征管問題，正采取切實有效措施，改變中國稅收環境持續惡化現象。

 

中國改革開放之后，長期實行財政包干制度，中央政府和地方政府“分灶吃飯”，除了繳納中央政府的稅收之外，地方政府可以根據本地的實際情況決定稅收政策。這就導致一些地方為了加快經濟發展，通過稅收優惠政策，吸引投資者。

 

這種特殊的政策曾經使中國經濟快速增長，一些地方經濟增長率高達兩位數。可是，由于中央政府資金匱乏，大型工程難以實施。正因為如此，1993年中央決定改變財政包干制度，實行分稅制改革。1994年1月1日起正式實施分稅制。

 

分稅制改革的結果是，中央獲得稅收大頭，許多地方財政捉襟見肘。為了解決地方財政困難問題，一些地方政府借鑒香港的做法，在房地產開發方面做文章。通過出賣土地，解決財政困難。絕大多數地方政府為了增加財政收入，實施“土地儲備”政策，將大量集體土地征收儲備，待價而沽，從而導致中國房地產市場很快變成了一個財富重新分配的市場。

 

事實證明，分稅制改革方向是正確的。但是，由于不考慮各地方政府的實際情況，分稅制改革導致一些地方政府財政困難，各式各樣的稅收減免政策，形成了中央政府與地方政府特殊的博弈現象。

 

進入本世紀，為了解決我國稅收領域存在的問題，國家強化稅收監管。頒布實施稅收征管法，貫徹落實“稅收法定”原則，確保我國稅收來源穩定，中央政府和地方政府的稅收持續增加。

 

但是，由于我國稅收結構不合理，在稅收征管的過程中，出現了非常特殊的現象。首先，個人所得稅和企業所得稅不平衡，一些企業經營者將個人所得稅轉化為企業所得，通過減少納稅義務，增加自己的收入。

 

我國實行累進制個人所得稅制度，個人所得稅率最高45%。企業繳納企業所得稅，但是，企業所得稅只有35%左右。為了鼓勵企業發展特別是中小企業快速發展，我國出臺了一系列減輕企業稅收負擔的政策，這些政策疊加在一起，使得企業稅收負擔減少5%到10%左右。這種特殊的稅收結構，使得一些經營者把個人所得轉化為企業所得，把自己日常開支轉化為企業成本，以此來規避國家的稅收政策。

 

個人所得轉化為企業經營所得，稅率下降，將日常開支轉化為企業成本，可以從企業應納稅所得額中扣除。經過所謂“稅收籌劃”，一些億萬富豪納稅額，甚至低于工薪階層的納稅額。如果這種現象持續下去，中國稅收改革有可能會誤入歧途。

 

此次國家稅收征管機關對一些公眾人物實施稅收調查，并且嚴格依照法律規定認定個人所得，導致一些公眾人物違法行為大白于天下。

 

許多公眾人物在稅賦相對較低的地方注冊公司，結果導致企業經營所得納稅額直線下降。此次國家稅務機關調查特殊行業特別是網絡直播行業的納稅情況，發現許多問題。今后國家稅收征管機關還會對我國網絡直播行業實施全面調查，相信會有更多的公眾人物承擔法律責任。

 

其次，我國稅收制度是典型的間接稅制度，企業是納稅主體。企業可以通過產品和服務定價，將自己承擔的稅收義務轉嫁給消費者，消費者購買商品或者接受服務的時候，不需要另外繳納消費稅。

 

這樣的稅收結構，符合中國這樣一個新興工業化國家發展需要。但必須指出的是，如果企業的經營者通過虛增成本或者轉移利潤的方式，規避國家的稅收政策，那么，企業納稅額就會減少。

 

如何在間接稅收制度下，實現社會公平，這是需要稅收征管機關認真考慮的問題。如果我國上市公司或者一些大型企業，通過關聯交易，增加虧損，或者通過資本運作，人為地造成虧損，那么，國家稅收將會大面積流失。解決我國間接稅收制度中存在的問題，應當成為我國稅收制度改革的重中之重。

 

第三，一些學者認為，間接稅的最大特點就在于，納稅人主要是商品或服務的提供者，因此，征稅的成本相對較大，建議中國盡快實行直接稅收制度，也就是通過增加財產稅和所得稅，解決稅收征管中出現的“跑冒滴漏”問題。

 

按照這些學者的說法，如果實行直接稅收制度，納稅人可以清楚地看到，自己在購買商品或者接受服務過程中履行了納稅義務，這對于解決我國稅收制度中權利義務不對稱的問題，具有非常重要的現實意義。國家應當盡快考慮，將我國企業繳納的稅收變為個人繳納的稅收，把間接稅收變為直接稅收，這樣可以解決我國稅收征管中出現的許多問題。

 

筆者認為，這樣的思路有一定的道理。但是，如果盲目的東施效顰，借鑒資本主義國家的稅收制度，征收直接稅，那么，我國稅收紊亂現象將會非常明顯。

 

中國特色社會主義的本質就在于，不斷滿足人民對美好生活的需要。經營者繳稅，消費者享受公共福利，是社會主義的基本邏輯。如果借鑒資本主義國家的稅收制度體系，把生產性的稅收制度變為消費性的稅收制度，那么，有可能會導致我國稅收制度體系發生深刻變化，社會主義制度的基礎發生動搖。任何情況下都不能盲目的邯鄲學步，而應該根據中國的國情，設計中國的稅收制度。

 

間接稅的最大特點就在于，企業成為納稅主體。雖然為了解決企業的負擔問題，國家通過一系列優惠政策，減輕企業的稅收負擔。但是從整體來看，我國企業稅收負擔仍然相對較重。

 

解決這個問題的根本出路就在于，大幅度降低我國稅率，包括企業的稅率和個人所得稅稅率。這樣做可能會導致國家財政赤字增加，甚至會出現公共財政困難現象。解決問題的終極方式是，精兵簡政，充分利用人工智能技術，建設數字政府。大幅度減少政府工作人員，削減公共開支，因為只有這樣，才能從根本上解決企業稅收負擔沉重，中國稅收結構不合理的問題。

 

稅收結構改革的過程中，必須學會用減法，不能“朝三暮四”，把企業的稅收負擔轉嫁給個人，因為那樣會導致我國社會主義性質發生變化，人為地加重人民的負擔。只能在不斷減輕稅負的基礎之上，進行結構性的調整，減輕企業的稅收負擔，才能確保我國的稅收可持續發展。

 

第四，地方政府在發展經濟的過程中，為了招商引資，提出了許多稅收優惠條件。一些地方政府甚至采取“核定征收”政策，吸引外資。這是促進地方經濟發展的有效措施。實行“核定征收”政策之后，地方經濟發展速度明顯加快。

 

但是，《中華人民共和國稅收征管法》規定，核定征收必須符合法定條件。只有在依法不需要設置賬簿，或者應當設置但是沒有設置賬簿的企業才可以實行核定征收。

 

稅收征管法核定征收帶有一定的懲罰性，如果銷毀賬簿或者拒絕提供納稅資料，或者賬簿混亂、殘缺不全、或者沒有按照規定期限辦理納稅申報，稅收征管機關可以核定征收。

 

但是在現實生活中，稅收征管法帶有懲罰性的規定變成了優惠措施，一些地方政府對企業實行核定征收，客觀上減輕企業的稅收負擔。對于這種現象，國家立法機關應當予以高度重視。

 

筆者的建議是，如果實行核定征收有利于中小企業的發展，那么，可以規定規模以下企業或者規模以上企業中的一部分，實行核定征收。核定征收必須一視同仁，公開征收，因為只有這樣，才能防止出現權錢交易腐敗現象。

 

如果條件許可，中央政府為了鼓勵地方經濟發展，可以在一些實驗區實行財政包干制度。實行財政包干的地方，可以對中小企業實行核定征收。這樣做一方面可以減輕企業的納稅負擔，另一方面也可以減少稅收征管的成本。

 

我國已經建成全國稅收網絡體系，市場主體納稅系統全國聯網，這對于加強稅收征管具有非常重要的意義。但是，正如筆者多次指出的那樣，一些企業從不納稅到依法納稅，是一個質的飛躍。許多中小企業之所以能夠生存發展，就是因為他們可以通過各種方式規避納稅義務。如果全國聯網，對中小企業實行稅收征管，那么，許多中小企業只能關門倒閉。

 

解決問題的方案是，財政包干，允許地方政府根據本地實際情況，決定中小企業的納稅政策；在分稅制條件下，可以允許一些地方政府核定征稅。這樣做可以促進中小企業的發展，可以幫助許多中小企業擺脫眼前的困難。

 

如今許多中小企業抱怨，“辛辛苦苦一年半，完全是給國家干”。企業納稅之后，所剩無幾，企業經營者缺乏經營積極性。建議國家在有條件地區實行稅收制度改革試點，逐步減輕中小企業的稅收負擔，如果能夠培育更多的中小企業，相信中國會有更多的稅收來源。

 

需要特別說明的是，筆者贊成進行稅收結構改革。有條件的地方可以把間接稅改為直接稅，把生產性的稅收法律制度體系改造成為消費性的稅收法律制度體系。但是，在改革的過程中，不可增加居民和企業的稅收負擔，這是改革的底線。

 

2021年12月21日星期二

 

（作者系中南財經政法大學教授、昆侖策研究院高級研究員；來源：昆侖策網【作者授權】，轉編自“喬新生”微信公眾號；圖片來自網絡，侵刪） 

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