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　　中國企業會計準則基于加入WTO的戰略需要，基本趨同國際會計準則，在多個準則中采用公允價值計量模式，比如《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》中明確規定企業成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債，并按照公允價值計量。

　　金融工具其實說白了就是一些金融合同，如發行可贖回可轉換的債券、衍生金融產品、授予與股價相關的期權激勵等，這些合同雖然是基于某個實體資產的市場價值，但大多并不影響企業現金流的波動，因而這種以公允價值來計量金融合同而產生的金融資產或金融負債會導致持有衍生金融產品的公司報表信息與公司本身的經營脫離，并產生嚴重的順周期和逆周期放大效應，如小米2018年招股說明書（逆周期）、美國金融行業的報表，如花旗銀行（順周期）、匯豐銀行（順周期）等。

　　馬克思的《資本論》指出：貨幣成為資本才能帶來增值，貨幣成為資本首先就是參加生產，成為產業資本，這是資本在實體經濟中的運行。產業資本的發展需要商業資本，即物流、包裝、批發、零售等商業流通環節。產業資本和商業資本的發展，又催生出金融資本，即銀行、證券、基金、保險等，并衍生出現代世界復雜的金融體系。最初商業和金融都是為實體經濟即產業資本服務的，但是隨著商業資本和金融資本的壟斷，就變成了相反的方向，即金融主宰了實業的命脈，而商業又主宰了產業的命運。然而，金融資本本身并不創造剩余價值和利潤。可見，金融資本如果脫離了產業資本那就變成空中樓閣，失去了其價值。

　　那美國為什么更提倡采用公允價值呢？

　　在全球貿易體系的不斷演進中，美國逐漸把國內制造業轉嫁給德國、日本、中國等國家，而自己則專注核心技術，同時私人資本的逐利性使美國的資本越來越集中在金融資本領域，外加美國成立以來就不停輸出戰爭也耗用了二次世界大戰中掠奪的大量黃金儲備，成為貿易逆差國。金融資本要獲取足夠的利潤，就必須從實體經濟國中獲取利潤。因而，為了防止金融危機，美國就需要不斷創新金融工具并通過高額的估值來交換世界其他國家的產業資本，因而美國會計準則非常提倡用公允價值衡量金融產品。

　　美國在國際會計準則委員會中又占有多數席位，因而自然影響了國際會計準則也采用公允價值計量金融工具，國際會計準則又進一步影響了中國的企業會計準則。

　　任何脫離產業資本的金融資本工具并無真實價值。會計語言是超越一切民族語言的商業語言，會計準則是國際間資本流動的基礎計量規則。

　　目前國際政治格局和經濟格局都在重新定位，趁此時機，中國應在會計準則方面打破西方對于會計準則話語權的控制，增強本國會計理論方面的優勢，從而建立中國的國際會計準則中的話語權。

　　對于企業的資產，可以按照其投入的領域，把資產分為產業資本、商業資本或金融資本，并按照其是否依賴實體經濟而選擇是否采用公允價值。

　　如果對虛擬的金融資本采用公允價值那必然會導致報表上的泡沫，高估公司價值。同時，對以金融資本為主的資本主義國家的金融衍生產品進行估值時應慎用公允價值，以免在國際并購中被金融資本國利用虛擬的毫無價值的金融工具換取了本國的實體經濟利潤。

　　（作者單位：西南財經大學會計學院；來源：昆侖策網【原創】）

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